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實(shí)行改革開(kāi)放以后，我們迎來(lái)一個(gè)激情四射的時(shí)代，外國(guó)資金的流入，讓中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)不斷出現(xiàn)。1991年，為了讓內(nèi)外資合作發(fā)展的友誼再升華一下，全國(guó)人大公布了《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，并在該法及其實(shí)施細(xì)則中規(guī)定給外資企業(yè)減稅，其中就包括“兩免三減半”政策。

享受甜頭的條件

熱情好客是美德，但機(jī)智的天朝人民不會(huì)被嘩啦啦涌進(jìn)來(lái)的美刀沖昏了腦袋。為了避免外國(guó)資本來(lái)吃完優(yōu)惠蛋糕就跑，享受“兩免三減半”的外資企業(yè)必須符合兩個(gè)條件：

◆經(jīng)營(yíng)期在10年以上

◆外資比例達(dá)到25%以上

（依據(jù)：《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條、外經(jīng)貿(mào)法發(fā)[2002]575號(hào)文第二條）

如果一個(gè)外資企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)不滿(mǎn)10年就注銷(xiāo)，或10年內(nèi)外資持股比例低于25%，那它必須把吃進(jìn)去的減免稅款吐出來(lái)！

2008年新企業(yè)所得稅法頒布后，外資所得稅法被廢止，但上述優(yōu)惠和制約規(guī)定仍繼續(xù)執(zhí)行。根據(jù)國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)文規(guī)定，所有在2007年3月16日前登記設(shè)立的外資企業(yè)都在2008年1月1日起開(kāi)始享受“兩免三減半”，而10年之期猶在，如果外資企業(yè)的外資股東主動(dòng)減持觸及25%的紅線(xiàn)，就可能踩到陷阱！

躺著中槍的例子

根據(jù)創(chuàng)業(yè)板上市公司——錦富新材（300128）2016年1月6日發(fā)布的公告，該公司作為外資企業(yè)于2004年成立，并在當(dāng)年起享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠。該公司外資股東自2013年初開(kāi)始在二級(jí)市場(chǎng)減持公司股份，截至2013年12月31日，其外資股東持股比例為17.24%。

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該公司作為外資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期限未滿(mǎn)10年，需補(bǔ)繳“兩免三減半”期間享受稅收優(yōu)惠合計(jì)10,961,954.84元并加收滯納金3,200,890.81元。

假如錦富新材在2015年后才讓進(jìn)行外資股東減持，滿(mǎn)足了10年實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的條件，那這1400萬(wàn)的補(bǔ)稅款和滯納金就可以避免，實(shí)在是一失足成千古恨！

從這個(gè)悲傷的案例中可以知道，所有在2007年3月16日前登記設(shè)立、享受了企業(yè)所得稅“兩面三減半”優(yōu)惠的外資企業(yè)，如果實(shí)際經(jīng)營(yíng)期未達(dá)10年，在外資股東想主動(dòng)減持股份時(shí)要注意了，一旦減持后外資比例低于25%就踩上這補(bǔ)稅陷阱！

主動(dòng)與被動(dòng)的區(qū)別

上面的案例和分析都是說(shuō)外資股東“主動(dòng)減持”至低于25%，那如果是外資股權(quán)“被動(dòng)稀釋”呢？

對(duì)于外資股份有限公司來(lái)說(shuō)，股份公司因?yàn)樵鲑Y擴(kuò)股或IPO原因?qū)е峦赓Y股權(quán)被動(dòng)稀釋后低于25%，不需要補(bǔ)稅；但如果稀釋后外資股東主動(dòng)減持，那就必須將被動(dòng)稀釋的因素還原后看外資減持后是否觸及25%紅線(xiàn)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)減持過(guò)線(xiàn)，企業(yè)又未經(jīng)營(yíng)滿(mǎn)10年的話(huà)，sorry。

（依據(jù)：外經(jīng)貿(mào)法發(fā)[2002]575號(hào) 第三條）

對(duì)于普通的外資公司來(lái)說(shuō)，公司因重組業(yè)務(wù)導(dǎo)致被動(dòng)稀釋外資持股比例的情況，曾經(jīng)的國(guó)稅發(fā)[1997]71號(hào)文說(shuō)可不補(bǔ)，但該文在2010年全文廢止了。

所以，吃完“兩免三減半”蛋糕的沒(méi)上市的外資公司，如果外資股東想減持，請(qǐng)慎重，忍過(guò)10年就好！

來(lái)源：公眾號(hào)“理道財(cái)稅俱樂(lè)部”